Зведені податкові накладні в енергетиці: ризики та практика податкових перевірок

Реєстрація податкових накладних у сфері постачання електричної енергії залишається однією з найбільш проблемних складових податкового обліку. Це питання є актуальним як для постачальників електричної енергії, так і для трейдерів, які здійснюють операції купівлі-продажу електроенергії на ринку.

Специфіка оподаткування: касовий метод

Касовий метод ПДВ для торгівлі електроенергією в Україні продовжено до 1 січня 2028 року.

Особливість таких операцій полягає у застосуванні касового методу оподаткування ПДВ. За цим підходом податкові зобов’язання виникають за датою отримання коштів, а не за фактом постачання..

Водночас застосування касового методу є спеціальним режимом оподаткування, який має пріоритет над загальними правилами визначення податкових зобов’язань, встановленими статтею 201 Податкового кодексу України.

На практиці це означає, що суб’єкти ринку орієнтуються на рух грошових коштів протягом звітного періоду та застосовують механізм складання зведених податкових накладних. Це забезпечує платіжну дисципліну та стабільність грошових потоків. Касовий метод дозволяє уникнути ситуації, коли ПДВ потрібно платити до фактичного отримання грошей за відпущену, але не оплачену електроенергію.

Проблема: відсутність чітких критеріїв

Чинне податкове законодавство не містить чіткого визначення критеріїв «ритмічності» та «безперервності» операцій у контексті касового методу.

Відповідно до ПКУ маємо загальне визначення «ритмічності» та правила складання зведених податкових накладних:

·        Визначення ритмічності: Поставка вважається ритмічною, якщо продавець відвантажує товари або надає послуги одному й тому ж покупцю щонайменше двічі протягом одного календарного місяця.

·        Зведені податкові накладні: Для операцій, що мають ритмічний характер, платники ПДВ, які застосовують касовий метод, можуть складати зведені податкові накладні не пізніше останнього дня місяця, в якому отримано кошти (оплата за поставки). Тобто якщо  постачаєте товари/послуги одному покупцю два і більше разів на місяць (ритмічний характер), ви маєте право оформити одну зведену податкову накладну на суму оплат, отриманих протягом цього місяця.

Саме це стає ключовою причиною різного трактування порядку складання податкових накладних платниками податків і контролюючими органами.

Визначення «безперервності» в ПКУ взагалі відсутнє.

Податкова практика свідчить про те, що під час перевірок контролюючі органи часто застосовують формальний підхід до оцінки правомірності складання зведених податкових накладних.

Зокрема, за результатами перевірок складаються акти перевірок; констатується порушення вимог: пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, пункту 89 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України та застосовують штрафні санкції за нереєстрацію або несвоєчасну реєстрацію податкових накладних.

Як правило, контролюючі органи виходять із того, що у разі відсутності «ритмічності» або «безперервності» операцій (наприклад, при здійсненні однієї оплати на місяць) підстав для складання зведеної податкової накладної немає. У такому випадку, на їхню думку, платник податків повинен складати податкову накладну за загальними правилами першої події на дату отримання коштів.

Основні ризики для бізнесу:‍

- штрафи за несвоєчасну реєстрацію ПН

- донарахування ПДВ

-  податкові спори

-  зняття податкового кредиту

Ключова проблема полягає у відсутності єдиного підходу до застосування норм податкового законодавства.

З огляду на зазначене, питання складання податкових накладних у сфері енергетики не може розглядатися як суто технічне. Воно потребує попереднього правового аналізу та формування чіткої податкової позиції.

Практика показує, що найбільш ефективним підходом є підготовка правової позиції на випадок перевірки та отримання індивідуальної податкової консультації.

В умовах відсутності чітких критеріїв “ритмічності” та “безперервності” операцій, а також суперечливої судової практики, індивідуальна податкова консультація (ІПК) стає ключовим інструментом податкового планування та захисту платника податків.

Правова природа ІПК

Відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України: платник податків має право звернутися за ІПК щодо практичного застосування норм податкового законодавства. Але слід пам’ятати, що ІПК має індивідуальний характер, але водночас забезпечує податковий імунітет.

Платник податків, який діяв відповідно до ІПК, не може бути притягнутий до відповідальності, навіть якщо така консультація згодом змінена або скасована.

У питаннях складання зведених податкових накладних ІПК дозволяє:

по-перше, зафіксувати підхід до:

-    застосування касового методу;

-    визначення “ритмічності” постачання;

-    періодичності складання ПН;

-    мінімізувати ризики: штрафів за несвоєчасну реєстрацію;

-    донарахування ПДВ;

-    спорів із податковими органами та контрагентами;

-    втрати податкового кредиту;

по-друге, сформувати доказову базу: для податкової перевірки та для адміністративного або судового оскарження.

Такий підхід дозволяє мінімізувати ризики ще до моменту виникнення спору.

Як показав аналіз отриманих ІПК платниками податків енергетичного ринку за період 2019- 2025 року, щодо складання зведених податкових накладних за касовим медотом , то податківці застосовують різні формулювання та не точні трактування норм ПКУ, ще може свідчити про нечітко сформульовані питання в ІПК та розкриття змісту конкретної ситуації платника податків.

Слід враховувати , що складання зведених податкових накладних це не обов’язок, а право платника податків, яке має бути узгоджене з покупцем у договорі поставки та затверджене в обліковій політиці.

Висновок

Практика податкових перевірок у сфері електроенергетики свідчить про підвищену увагу контролюючих органів до питань реєстрації податкових накладних. Формальний підхід до оцінки «ритмічності» та «безперервності» операцій та ігнорування специфіки касового методу створюють ситуацію, коли навіть обґрунтована позиція платника податків може бути поставлена під сумнів контролюючим органом.

У таких умовах своєчасне формування правової позиції та належне документальне оформлення операцій є ключовими інструментами захисту бізнесу та зниження податкових ризиків.

У разі виникнення податкових ризиків або необхідності формування правової позиції щодо складання податкових накладних у сфері електроенергетики, суб’єкти господарювання можуть звернутися за консультацією до команди  Fedotov & Partners та ТОВ «Студія рішень» і отримати професійний супровід з урахуванням актуальної практики контролюючих органів і специфіки ринку електричної енергії.

‍